Несоблюдение сроков оплаты налогов: судебная практика

Податкове право
Ишутко Сергей
04.06.2021
Юридические услуги - Несоблюдение сроков оплаты налогов: судебная практика

     

    За последние годы налоговая система Украины претерпела значительные изменения в принципах и механизмах налогообложения, направленные на обеспечение достаточного объема поступлений налоговых платежей в бюджеты, справедливый подход ко всем налогоплательщикам с четким определением их прав и обязанностей, обеспечение эффективного функционирования экономики государства. Но такие положительные изменения следует продолжать, совершенствовать и внедрять в практику.

Целью статьи является исследование причин правонарушений в налоговой сфере, обобщение особенностей и анализ последствий налоговых злоупотреблений, а именно анализ судебной практики за последние годы, что является эффективным инструментом для решения проблемы.

    В период 2020 — 2021, после ведения карантина, пострадал бизнес, чем самым и обумовилась основная проблема с несоблюдением сроков уплаты налогов.

Однако согласно норм действующего законодательства, нужно разобраться и ответить на главные вопросы: «Кто является субъектом налогообложения? Какие общие сроки? Какие нюансы предусмотрены законом? Кто осуществляет проверку и вообще имеет право налагать ответственность за совершение таких действий? ».

    Под лицами, способствующие уплате налогов, сборов и пошлин, понимаются обязаны лица, от действий которых зависит надлежащее выполнение обязанностей налогоплательщиков, контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и пошлин в бюджеты и предоставления информации о налогоплательщике, необходимой для начисления налогов и сборов.

Субъекты, способствуют уплате налогов, сборов и пошлин обязанные, то есть их обязанности четко установленные законодательством. К субъектам, которые способствуют уплате налогов, сборов и пошлин, относятся:

Банки и финансовые учереждения;

налоговые агенты;

сборщики налогов, сборов и пошлин.

    Согласно норм действующего законодательства, а именно статьи 57 НК Украины, что налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем ​​соответствующего предельного срока, предусмотренного настоящим Кодексом для представления налоговой декларации, кроме случаев, установленных настоящим Кодексом.

Одним из напоширениших финансовых санкций является штраф за несвоевременную уплату согласованного налогового обязательства, регулируется ст. 126 НКУ и предусматривает размеры ответственности 10% при задержке уплаты до 30 календарных дней и 20% — более 30 календарных дней.

    Итак, за неуплату согласованной суммы денежного обязательства (кроме случаев, предусмотренных п . 126.2 Налогового кодекса Украины) в течение сроков, определенных Налоговым кодексом Украины (далее — НК Украины, НКУ), к налогоплательщику применяется ответственность в виде штрафа согласно п. 126.1 НК Украины.

01 Январь 2021 ответственность за несвоевременную уплату согласованных сумм налоговых обязательств предусматривалась п. 126.1 ст.126 НКУ в других размерах,

    Обращаем внимание, что согласно п. 11 подраздела 10 раздела ХХ НК Украины штрафные (финансовые) санкции (штрафы) по результатам проверок, осуществляемых контролирующими органами, применяются в размерах, предусмотренных законом, действующим на день принятия решений о применении таких штрафных (финансовых) санкций (с учетом норм пункта 7 этого подразделения). {{1 }}
Сам е в этом контексте следует обратить внимание на постановление Верховного Суда от 27.06.2019 г..по делу № 817/3148/14 в административном производстве. Суть указанного дела: налогоплательщик, подав в феврале отчетную декларацию по налогу на прибыль с некорректным налоговым обязательством, которое к тому же и не была уплачена в полном объеме, исправил ошибку только в октябре, уменьшив сумму налога к уплате. Налоговый орган начислил штрафную санкцию и пеню за период с предельного срока уплаты обязательства по отчетным декларации до даты подачи уточняющей декларации (очевидно, по результатам прекращения учета недоимки по неоплаченным сумме налогового долга).

Не согласившись с решением налоговиков о начислении пени, налогоплательщик подал судебный иск, который в первой инстанции и апелляции принял решение в пользу налогоплательщика. Налоговый орган подал кассацию, которая также не принесла ему положительного решения.

Налоговый орган отмечал правомерности начисления пени, исходя из факта существования налогового долга и прекращения такого существования из-за факта погашения долга через механизм подачи уточняющей декларации .

Вместо этого суд учел, что обстоятельства, обусловливающие применение к налогоплательщику штрафа, возникают из-за сам факт погашения денежного обязательства с просрочкой сроков, а размер штрафа определяется нормативно и фактически зависит от длительности просрочки до момента погашения долга (до 30 дней или более 30 дней). Иначе говоря, именно фактическая уплата согласованной суммы денежного обязательства, включая дату такой уплаты, является юридическим фактом, который вызывает обязанность плательщика уплатить штраф.

    Другая ситуация, когда в случае несвоевременного или перечисления не в полном объеме суммы налогового обязательства по вине банка плательщика такой плательщик освобождается от финансовой ответственности в виде штрафа и / или пени, однако, не освобождается от обязанности уплатить в полном объеме налоговое обязательства Обязательства. Об этом говорится в постановлении Большой Палаты Верховного Суда от 01.07.2020 № 804/4602/16 (11-153апп20).

То есть, позиция Большой Палаты собиралась в согласовании п. 54.1 ст. 54 НКУ и п. 57.1 ст. 57 НКУ, а следовательно согласно п. 129.6 ст. 129 НКУ за нарушение срока зачисления налогов в бюджеты или государственные целевые фонды, установленных Законом Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине», по вине банка такой банк уплачивает пеню за каждый день просрочки, включая день уплаты, и штрафные санкции в размерах, установленных настоящим Кодексом, а также несет иную ответственность, установленную настоящим Кодексом, за нарушение порядка своевременного и полного внесения налогов, сборов, платежей в бюджет или государственный целевой фонд. При этом налогоплательщик освобождается от ответственности за несвоевременное или перечисление не в полном объеме таких налогов, сборов и других платежей в бюджеты и государственные целевые фонды, включая начисленную пеню или штрафные санкции.

    Итак, уже совсем другая позиция, исходя из обстоятельств дела.

Таким образом, сложилась устойчивая судебная практика, согласно которой для налогоплательщика не наступает ответственность за несвоевременное выполнение налогового долга, если это произошло из-за противоправное поведение третьих лиц (контролирующих органов или банковских учреждений) при условии, что сам налогоплательщик совершил все зависящие от него действия для его надлежащего исполнения.

    В то же время, такие случаи следует отличать от ситуаций, когда по вине третьих лиц возникли обстоятельства, по которым налогоплательщик не смог своевременно поступить зависимых от него действий для надлежащего исполнения налогового долга (вроде возникновения корпоративных споров). В таких случаях основания для его освобождения от ответственности за налоговое правонарушение отсутствуют, однако эти обстоятельства могут быть основанием для взыскания с виновных третьих лиц убытков в размере уплаченных штрафных санкций.

Административное право
Административное право
Мирошниченко Анастасія
22.07.2021